La transazione fiscale e contributiva nella crisi

La regola negli accordi di ristrutturazione

La transazione nasce nelle trattative che precedono gli accordi (art. 63, c. 1): il debitore propone il pagamento parziale o dilazionato dei tributi «e dei relativi accessori» e dei contributi sorti fino alla proposta, e l'attestatore verifica che il trattamento sia conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale o, nella continuità, non deteriore. La proposta si deposita presso gli uffici indicati dall'art. 88, c. 5 (Direzione provinciale o regionale delle Entrate, Dogane, enti locali, INPS), con la dichiarazione sostitutiva che la documentazione «rappresenta fedelmente e integralmente la situazione dell'impresa»: la falsità è reato (art. 76 DPR 445/2000; per l'attestatore infedele, art. 342 CCII) ed è la principale causa di revoca dei benefici. L'agente della riscossione certifica in trenta giorni il debito a ruolo, gli uffici liquidano le dichiarazioni non ancora controllate, e l'adesione, che vale come sottoscrizione dell'accordo, deve arrivare entro novanta giorni (più 60 o 90 in caso di modifiche). Poi si chiede l'omologazione, avvisando via PEC gli enti, che hanno il termine per l'opposizione dalla ricezione dell'avviso.

Il cram down del comma 4 è la vera novità del sistema: il tribunale può omologare contro il no del fisco, ma solo se l'adesione era determinante per le soglie del 60% (accordi ordinari) o del 30% (agevolati) e ricorrono insieme le quattro condizioni della norma. Se gli altri aderenti non arrivano a un quarto dei crediti, o non ce ne sono, serve almeno il 60% del capitale di ciascun ente e una dilazione non oltre dieci anni con interessi legali (c. 5). Il comma 6 esclude il cram down in due casi: la transazione risolta di diritto nei cinque anni precedenti (anche in capo a chi ha proseguito l'attività dopo cessione, affitto, fusione o scissione, c. 7) e il debitore «seriale», cioè quello il cui debito verso fisco ed enti è almeno l'80% del totale e deriva prevalentemente da omessi versamenti di imposte dichiarate o contributi in almeno cinque periodi d'imposta, oppure per un terzo da frodi (fatture false, artifici, simulazioni). Per questi soggetti resta solo l'adesione volontaria dell'ufficio.

Concordato, PRO e composizione negoziata

Nel concordato l'IVA e le ritenute non sono più intoccabili: dopo la sentenza della Corte di giustizia Degano Trasporti (C-546/14) e la riforma del 2017 l'IVA può essere falcidiata come ogni altro credito privilegiato, purché il piano offra almeno il valore di liquidazione dei beni su cui grava il privilegio, attestato da un professionista indipendente. Il cram down concordatario (art. 88, c. 3-4) non ha le soglie del 50% e le esclusioni dell'art. 63, ma richiede che l'adesione mancante sia «determinante» e, nella continuità, il rispetto delle regole di distribuzione dell'art. 84, c. 6-7 (priorità assoluta sul valore di liquidazione, relativa sul valore eccedente, crediti dei lavoratori pagati secondo la graduazione delle prelazioni). Nella composizione negoziata la transazione, introdotta dal DL 69/2023, è lo strumento più rapido: si chiude durante le trattative, produce effetti con il deposito in tribunale e il giudice si limita a verificare regolarità e documentazione, ma non copre i contributi INPS, per i quali resta solo la rateazione ordinaria.

Come si costruisce una proposta che regge

1. Fotografare il debito: certificazione dell'agente della riscossione, liquidazione delle dichiarazioni non controllate, contenziosi pendenti e importi contestati; il debito «sorto fino alla proposta» include gli accessori, e ciò che manca nella fotografia resta fuori dalla transazione.
2. Distinguere capitale, sanzioni e interessi: le soglie del 50% e del 60% si calcolano sul capitale «esclusi sanzioni ed interessi»; proporre lo stralcio integrale di sanzioni e interessi e una percentuale sul capitale è la struttura tipica.
3. Attestazione difendibile: il confronto con la liquidazione giudiziale va fatto alla data della proposta, con la stima dei beni su cui insiste il privilegio; un'attestazione ottimistica è il primo bersaglio del diniego dell'ufficio.
4. Controllare le esclusioni: transazioni risolte nei cinque anni (anche di società da cui si è ereditata l'attività), rapporto debito fiscale/debito totale, numero di periodi con omessi versamenti, contestazioni per frode: se ricorre il c. 6 dell'art. 63 il cram down è precluso e la strategia cambia.
5. Prevedere i pagamenti: scadenze sostenibili e garanzie, perché il ritardo di sessanta giorni su una rata fa risolvere di diritto la transazione e riapre l'intero debito, oltre a chiudere per cinque anni la strada del cram down.

Per l'imprenditore la transazione è anche uno scudo penale: il pagamento dell'IVA e delle ritenute secondo il piano omologato rileva per la non punibilità dei reati di omesso versamento, e la falcidia autorizzata dal tribunale non è più «sottrazione». Per il consumatore e l'impresa minore, invece, i debiti fiscali si trattano con le procedure di sovraindebitamento, che dal 2020 ammettono anche la falcidia dell'IVA.