L'avviso bonario (36-bis e 36-ter): pagare con sanzioni ridotte

L'imposta, gli interessi fino al mese precedente l'elaborazione della comunicazione e una sanzione dell'8,33%: l'omesso versamento è punito dal 1° settembre 2024 con il 25% (art. 13 D.Lgs. 471/1997), ridotto a un terzo se paga entro sessanta giorni dal ricevimento dell'avviso (art. 2, c. 2, D.Lgs. 462/1997). Se l'avviso è arrivato al suo commercialista che ha trasmesso la dichiarazione, il termine è di novanta giorni dalla trasmissione telematica a lui. Il pagamento si fa con l'F24 precompilato allegato; può anche chiedere la rateazione in un massimo di venti rate trimestrali, pagando la prima entro i sessanta giorni e le altre a fine trimestre con gli interessi (art. 3-bis). Se lascia scadere il termine, la somma è iscritta a ruolo e arriva la cartella con la sanzione piena del 25%, più aggio e interessi di mora: la differenza su 3.200 euro è di oltre 500 euro. Se invece il versamento lo aveva fatto, magari con un codice tributo sbagliato, segnali i chiarimenti nei sessanta giorni con la ricevuta: l'ufficio ricalcola e, se l'errore è confermato, azzera la pretesa.

No, se ha pagato entro la scadenza della rata successiva: la decadenza scatta quando la prima rata non è pagata nel termine dei sessanta giorni oppure quando una rata successiva non è pagata entro il termine di pagamento della rata che segue (art. 15-ter, c. 1, DPR 602/1973); un ritardo di dieci giorni sulla terza rata resta dentro il trimestre e va regolarizzato con il ravvedimento operoso sugli interessi e sulla sanzione per il ritardo. La legge prevede inoltre il «lieve inadempimento» che esclude comunque la decadenza: rata insufficiente per una frazione non superiore al 3% e comunque a 10.000 euro, o prima rata in ritardo non oltre sette giorni (c. 3), con iscrizione a ruolo della sola parte mancante se non ravveduta. Se invece salta una rata e non paga nemmeno entro la scadenza della successiva, decade: il residuo è iscritto a ruolo con la sanzione piena e arriva la cartella, che a quel punto si può solo rateizzare con le regole ordinarie dell'agente della riscossione.

Non contro l'avviso, che non è un atto impugnabile in via necessaria, ma prima con i chiarimenti e poi, se serve, contro la cartella. Nel controllo formale (art. 36-ter) l'ufficio chiede i documenti prima di comunicare l'esito: se ha risposto e i documenti sono stati ignorati, o se non ha ricevuto la richiesta, presenti i chiarimenti entro sessanta giorni dalla comunicazione (tramite CIVIS, PEC o sportello) allegando fatture, scontrini parlanti e prova del pagamento tracciabile ove richiesto; l'ufficio annulla o ridetermina con una comunicazione definitiva, da cui decorrono nuovi sessanta giorni per pagare con la sanzione ridotta a due terzi. Se l'ufficio conferma e lei non paga, la pretesa è iscritta a ruolo e la cartella è impugnabile davanti alla corte di giustizia tributaria entro sessanta giorni dalla notifica, anche per l'infondatezza del recupero, oltre che per i vizi della cartella e per la mancanza dell'invito dovuto ex art. 6, c. 5, dello Statuto. La Cassazione ammette anche l'impugnazione «facoltativa» dell'avviso bonario che contiene una pretesa definita, ma la scelta più sicura è la contestazione in via amministrativa e poi contro la cartella.

La lettera di compliance è un invito a controllare la propria posizione (per esempio redditi non dichiarati risultanti da CU o da fatture elettroniche) senza una pretesa quantificata: il contribuente può ravvedersi con le riduzioni del ravvedimento operoso o non fare nulla, e l'ufficio deciderà se accertare. L'avviso bonario è la comunicazione dell'esito di un controllo automatizzato o formale sulla dichiarazione presentata: contiene una somma precisa e un termine di sessanta giorni con la sanzione ridotta a un terzo o a due terzi; se non si paga né si chiarisce, la somma va direttamente a ruolo senza accertamento. L'avviso di accertamento è l'atto con cui l'ufficio ridetermina il reddito o l'IVA con un'attività istruttoria (anche presuntiva), è preceduto dal contraddittorio obbligatorio, è impugnabile entro sessanta giorni e apre le strade dell'adesione e dell'acquiescenza con sanzioni ridotte. Le sanzioni piene sono diverse: 25% per gli omessi versamenti nell'avviso bonario, 70% per l'infedele dichiarazione nell'accertamento.