Le sanzioni tributarie dopo la riforma (D.Lgs. 87/2024)

No. Le nuove misure del D.Lgs. 87/2024 si applicano alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024 (art. 5 del decreto), e la dichiarazione infedele per il 2023, presentata nel 2024 prima di quella data, resta sanzionata con la vecchia misura dal 90% al 180% della maggiore imposta; il principio del favor rei dell'art. 3, c. 3, D.Lgs. 472/1997 è stato derogato dalla stessa riforma; la Cassazione (sent. 17111/2025) ha ritenuto legittima la deroga, mentre alcune corti di merito la disapplicano per contrasto con il diritto europeo, per cui il punto è controverso e va sollevato nel ricorso. Restano però applicabili anche al vecchio regime le riduzioni: adesione o acquiescenza a un terzo del minimo (30%), definizione dell'atto a un terzo, conciliazione al 40% in primo grado, e la riduzione per sproporzione dell'art. 7, c. 4, nella misura in vigore. Per le violazioni dal 1° settembre 2024 l'infedele è del 70% (50% con integrativa spontanea, ridotta di un terzo se la maggiore imposta è sotto il 3% e 30.000 euro), l'omessa del 120% (75% se presentata prima dei controlli) e l'omesso versamento del 25%.

La riforma ha scritto nell'art. 3, c. 3-bis, D.Lgs. 472/1997 che la disciplina delle sanzioni è improntata ai principi di proporzionalità e offensività, e nell'art. 7, c. 4, che quando concorrono circostanze che rendono manifesta la sproporzione tra violazione e sanzione, questa è ridotta fino a un quarto della misura prevista (fissa, proporzionale o variabile); simmetricamente, per particolare gravità può essere aumentata fino alla metà. La riduzione va chiesta all'ufficio nelle deduzioni difensive e nel contraddittorio e al giudice nel ricorso, motivandola con i criteri dell'art. 7, c. 1: gravità concreta, condotta successiva (pagamento, regolarizzazione), personalità e precedenti fiscali, condizioni economiche; il tipico caso è la sanzione proporzionale alta per un errore formale o per un'imposta modesta. Si aggiungono le cause di non punibilità dell'art. 6: obiettiva incertezza della norma, errore incolpevole sul fatto, valutazioni entro il 5%, forza maggiore, violazioni meramente formali senza concreto pregiudizio ai controlli, adeguamento alla prassi con integrativa entro 60 giorni.

No, si applica il cumulo giuridico (art. 12 D.Lgs. 472/1997): chi con una sola azione viola più disposizioni, o con più azioni viola la stessa disposizione anche in periodi diversi, è punito con la sanzione per la violazione più grave aumentata da un quarto al doppio; se le violazioni riguardano più tributi, la sanzione più grave è prima aumentata di un quinto, e se riguardano più periodi d'imposta, della metà. Il cumulo non si applica agli omessi versamenti e alle indebite compensazioni, che restano sanzionati singolarmente. Dopo la riforma il cumulo opera anche nell'accertamento con adesione e nella conciliazione, non solo davanti al giudice, e nel ravvedimento si calcola con la percentuale di riduzione della prima violazione. La recidiva, invece, aumenta la sanzione fino al doppio se nei tre anni dalla definitività di un precedente atto si commette una violazione della stessa indole non definita con ravvedimento o adesione al PVC (art. 7, c. 3).

Con la definizione agevolata: entro il termine per il ricorso (60 giorni) si paga un terzo della sanzione irrogata, e comunque non meno di un terzo dei minimi edittali per le violazioni più gravi di ciascun tributo, con possibilità di rateizzare in otto rate trimestrali (art. 16, c. 3, e art. 17, c. 2, D.Lgs. 472/1997); la definizione riguarda solo la sanzione e non impedisce di impugnare il tributo. In alternativa, entro lo stesso termine, si presentano deduzioni difensive all'ufficio (art. 16, c. 4), che deve decidere con atto motivato entro un anno, altrimenti la contestazione decade; oppure si chiede l'accertamento con adesione, che porta le sanzioni a un terzo del minimo con la trattativa sull'imposta. Se si sceglie il ricorso, la riscossione delle sanzioni è sospesa fino alla sentenza di primo grado e la conciliazione in giudizio le riduce al 40% (50% in appello, 60% in cassazione).