Il contraddittorio preventivo obbligatorio (art. 6-bis Statuto)

No, non è un atto impugnabile: è la comunicazione preventiva prevista dall'art. 6-bis dello Statuto, con cui l'ufficio le anticipa la pretesa e le ragioni prima di emettere l'avviso di accertamento. Ha tre strade, da usare entro i sessanta giorni: presentare osservazioni scritte con documenti (errori di fatto, calcoli, elementi non considerati, interpretazioni), chiedendo se serve l'accesso al fascicolo; chiedere entro trenta giorni dalla comunicazione l'accertamento con adesione (art. 6, c. 2-bis, D.Lgs. 218/1997), che sposta il confronto in un contraddittorio orale con le sanzioni ridotte a un terzo in caso di accordo; oppure non rispondere, lasciando che l'ufficio adotti l'atto. L'ufficio non può emettere l'accertamento prima della scadenza del termine e, quando lo emette, deve motivare sulle osservazioni che non accoglie: un avviso che le ignora è annullabile per difetto di motivazione, ma il vizio va fatto valere nel ricorso entro 60 giorni dalla notifica. Attenzione al calendario: se il termine di decadenza dell'ufficio cadeva nei 120 giorni successivi, la comunicazione dello schema lo proroga al centoventesimo giorno dopo la scadenza del termine per le osservazioni.

È annullabile, se l'atto rientrava nell'obbligo. L'art. 6-bis impone il contraddittorio «a pena di annullabilità» per tutti gli atti impositivi autonomamente impugnabili emessi dal 30 aprile 2024, e l'art. 7-bis dello Statuto chiarisce che gli atti sono annullabili per violazione delle norme sul procedimento e sulla partecipazione del contribuente: il motivo va dedotto nel ricorso introduttivo, a pena di decadenza, e il giudice non può rilevarlo d'ufficio. Verifichi però le esclusioni: non hanno diritto al contraddittorio gli atti automatizzati e di controllo formale elencati dal decreto del MEF del 24 aprile 2024 (avvisi bonari, cartelle, intimazioni, recuperi da controllo automatizzato, liquidazioni automatiche di registro e successioni, tributi automatici), i dinieghi di rimborso e gli atti motivati da fondato pericolo per la riscossione, oltre agli atti per cui esistono altre forme di interlocuzione; per gli accertamenti da verifica con PVC, il vecchio termine di 60 giorni dell'art. 12, c. 7, è stato abrogato e assorbito dal nuovo contraddittorio. Nel ricorso conviene comunque indicare le osservazioni che avrebbe svolto, per superare ogni obiezione sulla «prova di resistenza».

Cose verificabili. Le osservazioni devono mettere l'ufficio di fronte a fatti e documenti che, se ignorati, rendono l'atto viziato: ricevute di versamenti non considerati, fatture e contratti che giustificano costi o ricavi, dichiarazioni integrative, dati di terzi errati, calcoli sbagliati, prescrizione o decadenza, errori di soggetto o di periodo, incoerenze tra lo schema e gli elementi in possesso dell'ufficio, e sul piano giuridico la norma applicata male, la prassi favorevole (circolari, risposte a interpello), la giurisprudenza. Chieda l'accesso al fascicolo per vedere su quali elementi si fonda la pretesa e conservi la prova dell'invio delle osservazioni nei termini. Eviti di produrre elementi che aggravano la posizione: lo schema è una fotografia dell'istruttoria e l'ufficio può integrarla; e non usi le osservazioni per contestare tutto in blocco senza prove, perché una motivazione sintetica di rigetto sarebbe sufficiente. Se emergono margini di accordo, l'adesione «di comune accordo» resta possibile anche dopo le osservazioni (art. 6, c. 2-ter, D.Lgs. 218/1997).

Per gli atti impositivi degli enti locali sì: l'art. 6-bis riguarda tutti gli atti autonomamente impugnabili davanti alla giustizia tributaria che contengono una pretesa impositiva, e quindi anche gli avvisi di accertamento IMU, TARI e degli altri tributi comunali e regionali emessi dal 30 aprile 2024, con le esclusioni del decreto ministeriale per gli atti automatizzati (per esempio le liquidazioni automatiche del bollo auto e gli atti di pronta liquidazione). Le cartelle di pagamento, le intimazioni e gli atti dell'agente della riscossione che non contengono una pretesa impositiva nuova restano fuori, come gli avvisi bonari, perché derivano da controlli automatizzati o riscuotono pretese già definite; per questi valgono i chiarimenti e i rimedi propri. Gli enti locali che notificano accertamenti senza schema espongono l'atto all'annullamento, e la giurisprudenza tributaria di merito ha già cominciato ad applicare la regola; il vizio va sempre dedotto nel ricorso introduttivo.