Assegni di mantenimento e tasse: deducibilità, tassazione, una tantum

L'assegno al coniuge: chi deduce e chi paga le imposte

Il sistema è simmetrico: ciò che il coniuge obbligato deduce, l'altro dichiara come reddito assimilato a quello di lavoro dipendente (art. 50 c. 1 lett. i), nel quadro dei redditi assimilati del 730 o del modello Redditi, con le detrazioni dell'art. 13; non c'è ritenuta, perché l'ex coniuge non è sostituto d'imposta, e le addizionali regionale e comunale sono dovute. Le condizioni della deduzione sono quattro. Periodicità: l'assegno mensile o comunque ricorrente; non le somme una tantum, non i versamenti spontanei oltre il dovuto. Titolo giudiziale: sentenza, decreto di omologa della separazione consensuale, provvedimenti presidenziali e temporanei, ordinanze di modifica; sono equiparati gli accordi di negoziazione assistita e quelli davanti al sindaco, che la legge parifica ai provvedimenti giudiziari. Effettività: la separazione deve essere «legale ed effettiva», e la deduzione segue il criterio di cassa, anno per anno, per gli importi effettivamente pagati; gli arretrati versati in un anno successivo si deducono in quello del pagamento. Prova: bonifici o altri mezzi tracciabili con causale, perché i contanti non sono documentabili e l'Agenzia li contesta. L'importo si deduce solo nella misura in cui «risulta» dal provvedimento: ciò che si paga in più è liberalità. Gli adeguamenti ISTAT previsti dal provvedimento rientrano. L'assegno divorzile e quello di separazione seguono le stesse regole; quello per il coniuge dell'unione civile sciolta anche; nulla è deducibile per il mantenimento del convivente di fatto, salvo gli alimenti giudiziali ex art. 433 c.c. (lett. d).

L'assegno per i figli e le detrazioni

L'assegno per i figli è escluso dalla base imponibile del genitore che lo riceve (art. 3 c. 3 lett. b) e non è deducibile per chi lo paga: il legislatore lo considera una destinazione di reddito già tassato, non un trasferimento. Vale anche per il contributo alle spese straordinarie e per l'assegno al figlio maggiorenne non autosufficiente versato direttamente a lui. Quando il provvedimento fissa un unico importo «per il mantenimento del coniuge e dei figli» senza distinguere, l'art. 3 del DPR 42/1988 stabilisce che si considera destinato ai figli per metà: il coniuge obbligato deduce l'altra metà e il beneficiario la dichiara. Per questo conviene che l'accordo o la sentenza distinguano le due quote in modo esplicito, scegliendo la ripartizione fiscalmente più efficiente con l'aiuto dell'avvocato: un assegno al coniuge più alto e uno ai figli più basso sposta reddito dal genitore con aliquota maggiore a quello con aliquota minore. Le detrazioni per i figli a carico, oggi limitate ai figli tra 21 e 30 anni e ai disabili (per i minori c'è l'assegno unico), spettano in caso di separazione al genitore affidatario in mancanza di accordo e, nell'affidamento condiviso, al 50% ciascuno, salvo accordo per attribuirle per intero al genitore con il reddito più alto (art. 12 c. 1 lett. c TUIR); l'assegno unico è ripartito al 50% tra i genitori separati, salvo accordo o affidamento esclusivo. Le spese detraibili sostenute per i figli (mediche, scolastiche, sportive) si detraggono da chi le ha pagate, nella proporzione documentata.

L'una tantum

L'art. 5 c. 8 della legge sul divorzio consente, su accordo delle parti e se il tribunale la ritiene equa, la corresponsione dell'assegno «in unica soluzione», che chiude per sempre ogni pretesa economica. Fiscalmente l'una tantum non è un assegno periodico: chi la paga non la deduce e chi la riceve non la dichiara. La Corte costituzionale (sent. 383/2001) ha ritenuto legittima la differenza di trattamento rispetto all'assegno periodico, perché le due forme sono diverse per natura e il contribuente sceglie. La regola vale anche quando l'una tantum è pagata a rate, purché l'accordo la qualifichi come liquidazione definitiva e non come assegno periodico con scadenza; l'Agenzia contesta le «una tantum» che nella sostanza sono assegni mensili di durata limitata. Per la separazione, dove l'una tantum non è prevista dalla legge, gli accordi che attribuiscono un capitale in luogo dell'assegno seguono per prassi la stessa sorte, ma con maggiore incertezza. La scelta ha un costo fiscale per chi paga: rinuncia a dedurre per anni. Il calcolo va fatto prima di firmare.

Gli atti della separazione e del divorzio

La Corte costituzionale (sent. 154/1999) ha esteso l'esenzione alla separazione; la Cassazione (sent. 3110/2016 e successive) ai trasferimenti immobiliari e mobiliari tra coniugi contenuti negli accordi, letti come «negoziazione globale» della crisi coniugale, anche se eseguiti con atto notarile successivo purché collegato; la giurisprudenza di merito, con l'orientamento favorevole dell'Agenzia nei casi in cui il trasferimento è funzionale alla sistemazione della crisi, la applica anche ai trasferimenti a favore dei figli previsti nell'accordo (tra le ultime, CGT Lazio 1345/2026). L'esenzione copre registro, bollo, ipotecaria e catastale e la tassa d'archivio: il coniuge che riceve la casa in sede di separazione non paga imposte sull'atto. Non copre l'IRPEF: la cessione a titolo oneroso nell'ambito dell'accordo non genera di regola plusvalenza tassabile perché non è una vendita, ma la successiva rivendita entro cinque anni segue le regole ordinarie. Il contributo unificato per il ricorso è dovuto (43 euro per i procedimenti congiunti, 98 per quelli contenziosi). Dal 1° gennaio 2027 l'art. 19 è abrogato e la disposizione confluisce nel testo unico delle imposte di registro (D.Lgs. 123/2025), senza cambiamenti di sostanza.

La casa: IMU, TARI, mutuo

La casa familiare assegnata al genitore con cui i figli convivono è, «ai soli fini dell'applicazione dell'imposta», un diritto di abitazione in capo all'assegnatario: la L. 160/2019 la considera abitazione principale (c. 741 lett. c n. 4) e indica come soggetto passivo il genitore assegnatario (c. 743). Il risultato è che la casa è esente da IMU, salvo le categorie A/1, A/8 e A/9 che scontano l'aliquota agevolata con detrazione di 200 euro, e che il proprietario non assegnatario (l'altro coniuge, o entrambi in comproprietà) non paga l'IMU su quella casa, anche se non vi abita e possiede altrove la propria abitazione principale. La regola presuppone un provvedimento del giudice di assegnazione con figli: la casa lasciata a un coniuge senza figli con un semplice accordo resta soggetta all'IMU del proprietario, salvo che l'assegnatario vi risieda ed è proprietario. TARI e utenze sono a carico di chi occupa. Il mutuo resta del mutuatario: gli interessi passivi si detraggono se l'immobile è abitazione principale del contribuente o dei suoi familiari (e il coniuge separato, fino al divorzio, è ancora familiare; dopo il divorzio la detrazione si perde per il coniuge che non vi abita, salvo che vi abitino i figli, secondo la prassi dell'Agenzia).

Come si imposta la parte fiscale dell'accordo

1. Distinguere sempre nell'accordo o nelle conclusioni la quota per il coniuge e quella per i figli, e prevedere l'adeguamento ISTAT.
2. Simulare le due aliquote: spostare reddito dal coniuge con aliquota più alta a quello con aliquota più bassa tramite l'assegno al coniuge conviene a entrambi se il beneficiario ha redditi bassi; conviene meno se lavora e perde detrazioni o bonus legati al reddito.
3. Valutare l'una tantum con il costo della deduzione perduta e con il vantaggio della certezza; qualificarla espressamente come definitiva.
4. Qualificare i pagamenti indiretti (mutuo, affitto, utenze) come contributo al mantenimento del coniuge se si vuole dedurli, indicando la quota.
5. Inserire i trasferimenti immobiliari nell'accordo per l'esenzione, con la descrizione catastale, e prevedere l'atto notarile collegato per la trascrizione se necessario.
6. Pagare con bonifico con causale «assegno di mantenimento coniuge, mese di»; conservare provvedimento e ricevute per la dichiarazione.
7. Aggiornare ISEE, assegno unico e detrazioni dopo la separazione: l'assegno percepito entra nell'ISEE del beneficiario, l'assegno unico si divide.

La fiscalità della separazione è un capitolo che gli accordi trascurano e che vale, nel tempo, quanto una mensilità l'anno. Le regole sugli assegni sono nelle pagine sull'assegno di mantenimento, sull'assegno divorzile e sul mantenimento dei figli; l'assegnazione della casa nella pagina sulla casa coniugale.