La fine del reclamo-mediazione (dal 2024) e la conciliazione

Che cos'era il reclamo-mediazione e perché non c'è più

Dal 2012 al 2023 chi voleva impugnare un atto di valore fino a 20.000 euro, poi 50.000, doveva notificare un ricorso che valeva anche come reclamo: per novanta giorni l'ufficio poteva accoglierlo, formulare una proposta di mediazione (con sanzioni al 35% del minimo) o non rispondere, e solo dopo si poteva depositare il ricorso in Commissione. Il filtro chiudeva molte liti minori ma allungava i tempi, era gestito dallo stesso ente che aveva emesso l'atto e produceva un contenzioso parallelo sulla procedibilità. La riforma della giustizia tributaria (L. 130/2022) e la delega fiscale (L. 111/2023) hanno preferito spostare la composizione della lite dentro il processo, davanti a un giudice ormai professionale, e il D.Lgs. 220/2023 ha abrogato l'art. 17-bis con effetto dall'entrata in vigore del decreto, il 4 gennaio 2024: i ricorsi notificati da quel giorno si depositano direttamente, entro trenta giorni dalla notifica, mentre le mediazioni pendenti su ricorsi anteriori sono state completate con le vecchie regole.

La fine del reclamo non ha lasciato un vuoto prima del giudizio. L'accertamento con adesione resta lo strumento principale per trattare con l'ufficio (sanzioni ridotte a un terzo del minimo, sospensione dei termini di ricorso per novanta giorni); l'acquiescenza entro i termini del ricorso riduce anch'essa le sanzioni a un terzo; l'autotutela, oggi obbligatoria nei casi dell'art. 10-quater dello Statuto e con rifiuto impugnabile, permette di far correggere gli errori evidenti; e il contraddittorio preventivo generalizzato dal 2024 anticipa il confronto a prima dell'atto. Per il contribuente la novità pratica è che, se queste strade falliscono, non c'è più un'attesa di novanta giorni: il ricorso va depositato subito e l'accordo si cerca in corso di causa.

La conciliazione: tre porte

La conciliazione può riguardare qualsiasi controversia tributaria, senza limiti di valore, e può essere parziale: si definisce una parte della pretesa e si continua a litigare sul resto. L'accordo o il verbale sono titolo esecutivo per entrambe le direzioni, quindi anche per le somme che l'ente deve restituire al contribuente. Le spese si intendono compensate salvo diverso accordo (art. 15, c. 2-octies, secondo periodo). Dal 2024 il giudice ha un ruolo attivo: la proposta della corte, che prima era limitata alle liti soggette a reclamo, vale per tutte le cause, e il suo rifiuto ingiustificato costa il 50% in più di spese a chi poi ottiene meno di quanto gli era stato offerto.

Il pagamento e la decadenza

1. Entro 20 giorni dalla firma dell'accordo o dalla redazione del verbale si versano le somme dovute o la prima rata (art. 48-ter, c. 2); la conciliazione è già perfezionata con la firma, quindi il mancato pagamento non la fa venire meno ma apre la riscossione.
2. Rate: si applicano le regole dell'adesione (art. 8 D.Lgs. 218/1997): fino a otto rate trimestrali, sedici se l'importo supera 50.000 euro, con interessi legali.
3. Decadenza: se una rata, compresa la prima, non è pagata entro il termine della rata successiva, l'ufficio iscrive a ruolo il residuo di imposta, interessi e sanzioni, più la sanzione per omesso versamento dell'art. 13 D.Lgs. 471/1997 aumentata della metà sul residuo dell'imposta (c. 3).
4. Compensazione: il pagamento può avvenire con F24 e con crediti compensabili, secondo le regole ordinarie; l'ufficio rilascia la quietanza e il giudizio si estingue.
5. Effetti sui coobbligati: la conciliazione definisce la lite solo per chi la firma; gli altri coobbligati restano nella loro posizione processuale, salvo adesione.

Quando conviene conciliare

La conciliazione è utile quando il ricorso ha ragioni serie ma non certe, quando l'ufficio ha già rettificato in parte la pretesa in adesione senza arrivare a un accordo, o quando il contribuente vuole chiudere con un risparmio sulle sanzioni (dal 40% al 60% del minimo, contro l'intero in caso di soccombenza) senza attendere tre gradi di giudizio. Conviene meno quando il vizio è formale e assorbente (notifica nulla, decadenza dell'ufficio, motivazione mancante), perché in quel caso la sentenza annulla l'atto per intero, o quando la questione è di puro diritto con precedenti favorevoli: proprio i «precedenti giurisprudenziali» che il giudice deve considerare nel formulare la sua proposta. In ogni caso la proposta va valutata con attenzione, perché la maggiorazione del 50% delle spese vale anche per il contribuente che rifiuta e poi vince meno di quanto gli era stato offerto.

Per le liti già pendenti il legislatore ha talvolta previsto definizioni agevolate a percentuali fisse del valore, alternative alla conciliazione; per le regole del giudizio, i termini e i costi, la guida al ricorso tributario; per la misura delle sanzioni dopo la riforma del 2024, la pagina sulle sanzioni tributarie.